注会《会计》高频考点:资产负债表日后事项【仁和会计】

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1、注会《会计》高频考点:资产负债表日后事项【仁和会计】

2017年注册会计师专业阶段考试日期不断临近,注会考试将于10月14日—15日正式开始,相信大家都有了充足的准备!也给大家整理了注会《会计》高频考点,供您大家参考学习,预祝大家考试顺利。

《会计》资产负债表日后事项

一、相关概念

1、资产负债表日后事项:资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项

资产负债表日:12月31日

财务报告批准报出日:董事会批准财务报告报出日期

有利不利事项:对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项

2、资产负债表日后事项内容:

调整事项:资产负债表日,已经存在的事项。需调整分录

非调整事项:资产负债表日后,发生的事项,若不加以说明会影响财务报告使用者。只需对重要的加以披露,无需调整分录。

二、调整事项

1、处理原则

会计处理,涉及损益的,通过“以前年度损益调整”核算,再将其转入“利润分配——未分配利润”和“盈余公积”

会计处理,不涉及损益的,直接调整相关科目。

注:日后调整事项不需要在附注中披露。

2、特殊情况说明

(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

原分录:

借:营业外支出

贷:预计负债

借:所得税费用

递延所得税资产

贷:应交税费—应交所得税

调整分录:

借:以前年度损益调整—调整营业外支出【对原来预计的金额进行更正】

预计负债【冲掉原来的】

贷:其他应付款【“正式负债”,不能调整报告年度“货币资金”项目】

借:其他应付款【该业务为2015年的业务】

贷:银行存款

借:利润分配——未分配利润

盈余公积

贷:以前年度损益调整

(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值,或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

原分录:

借:资产减值损失

贷:坏账准备

调整分录:

借:以前年度损益调整—调整资产减值损失【转入利润分配,略】

贷:坏账准备【更正坏账数额】

(3)资产负债表日后,进一步确定了资产负债表日前,购入资产的成本、售出资产的收入。

调整分录:

借:以前年度损益调整—调整营业收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷:应收账款

借:库存商品

贷:以前年度损益调整—调整营业成本

(4)资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,应当作为日后调整事项。

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注会《会计》高频考点解析:逆流交易的合并处理【仁和会计】 2017-10-11 18:28 来源:网络综合 [手机版] [加入收藏]

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《会计》逆流交易的合并处理

子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

情形

发生的未实现内部交易损益

会计处理

顺流交易

母公司向子公司出售资产

应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

逆流交易

子公司向母公司出售资产

应当按照母公司对该子公司的分配比例

在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

平流交易

子公司之间出售资产

应当按照母公司对出售方子公司的分配比例

【补充例题 计算题】(逆流交易、顺流交易)

p公司2014年10月1日取得s公司80%股份,能够控制s公司。

2015年p公司实现净利润1 000万元,s公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。

2015年3月1日,s公司和p公司之间发生内部交易,销售一批存货,成本为80万元,售价为100万元,至2015年12月31日,上述内部交易的存货对外出售70%,假定不考虑所得税等其他因素的影响。

【正确答案】

2015年存货中未实现的内部交易损益=(100-80)×(1-70%)=6(万元)。

p公司向s公司出售(顺流交易:全额抵销)

s公司向p公司销售(逆流交易:母对子的分配比例)

合并净利润

=(1 000+200)-6=1 194(万元)

少数股东损益

=200×20%=40(万元)

=(200-6)×20%=38.80(万元)

归属于母公司(p公司)的净利润

=1 194-40=1 154(万元)

或者:

=(1 000-6)(全额抵销)+200×80%=1 154(万元)

=1 194-38.80=1 155.20(万元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(按母对子的比例)=1 155.20(万元)

【补充例题 计算题】(平流交易)

p公司2014年10月1日取得a公司80%股份,能够控制a公司,2014年12月1日取得b公司60%股份,能够控制b公司。

2015年p公司实现净利润1 000万元,a公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元,b公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。

2015年3月1日,a公司向b公司出售一批存货,成本为80万元,售价为100万元,至2015年12月31日,b公司将上述存货对外出售70%,a公司和b公司之间无投资关系,假定不考虑所得税等其他因素的影响。

【正确答案】

2015年存货中未实现的内部交易损益=(100-80)×(1-70%)=6(万元)

2015年合并净利润

=(1 000+200+100)-6=1 294(万元)

2015年

少数股东损益

a公司少数股东损益

=(200-6)×20%=38.80(万元)

b公司少数股东损益

=100×40%=40(万元)

2015年少数股东损益

=38.80+40=78.80(万元)

2015年归属于母公司(p公司)净利润

=1 294-78.80=1 215.20(万元)

或者:

=1 000+(200-6)×80%(母公司对出售方子公司的分配比例)+100×60%=1 215.20(万元)

【补充例题 计算题】(逆流交易)

甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。

2016年,乙公司向甲公司销售a产品100件,每件售价10万元,单位成本7万元,至年末已对外销售a产品90件;

2017年,乙公司再次向甲公司销售a产品120件,每件售价10.50万元,单位成本为7万元,至年末已对外销售a产品6件(假定均为2016年购入的a产品)

【正确答案】

2016年

2017年

借:营业收入 1 000

贷:营业成本 1 000(100×10)

借:年初未分配利润

1 000

贷:年初未分配利润 1 000

借:营业成本 30

贷:存货

30 [(10-7)×10]

借:年初未分配利润 30

贷:营业成本 30

借:少数股东权益

6 (30×20%)

贷:少数股东损益

6 (30×20%)

假设本年全部销售出去

借:少数股东损益  6 (30×20%)

贷:少数股东权益  6 (30×20%)

借:少数股东权益

6 (30×20%)

贷:年初未分配利润  6 (30×20%)

借:递延所得税资产 7.50 (30×25%)

贷:所得税费用 7.50 (30×25%)

借:递延所得税资产  7.50 (30×25%)

贷:年初未分配利润  7.50 (30×25%)

借:少数股东损益 1.50 (7.50×20%)

贷:少数股东权益 1.50 (7.50×20%)

借:年初未分配利润 1.50 (7.50×20%)

贷:少数股东权益 1.50 (7.50×20%)

借:营业收入  1 260 (120×10.50)

贷:营业成本  1 260 (120×10.50)

借:营业成本

432 [(10-7)×4+(10.50-7)×120]

贷:存货

432

借:少数股东权益  86.40 (432×20%)

贷:少数股东损益 86.40

借:递延所得税资产 100.50 (432×25%-7.50)

贷:所得税费用

100.50

借:少数股东损益 20.10(100.50×20%)

贷:少数股东权益 20.10

【补充例题 计算题】(逆流交易)

甲公司持有乙公司80%的股权,能够对乙公司实施控制,已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。

2016年6月30日,乙公司向甲公司销售a产品1件,售价1 000万元,单位成本800万元,甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用,当日达到预定可使用状态,假设甲公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,假定预计折旧年限,折旧方法和预计净残值与税法规定一致。

【正确答案】

2016年

2017年

借:营业收入

1 000

贷:营业成本

800

固定资产原价

200

借:年初未分配利润 200

贷:固定资产原价 200

借:固定资产——累计折旧 20 (200/5×6/12)

贷:管理费用

20

借:固定资产——累计折旧 20 (200/5×6/12)

贷:年初未分配利润 20

借:递延所得税资产  45 [(200-20)×25%]

贷:所得税费用

45

借:递延所得税资产 45 [(200-20)×25%]

贷:年初未分配利润 45

借:少数股东权益

27 [(200-20)×(1-25%)×20%]

贷:少数股东损益

27

借:少数股东权益 27 [(200-20)×(1-25%)×20%]

贷:年初未分配利润 27

借:固定资产——累计折旧  40

贷:管理费用 40(200/5)

借:所得税费用

10

贷:递延所得税资产 10 [(200-20-40)×25%-45)]

借:少数股东损益

6

贷:少数股东权益

6 (本年抵销折旧额40-本年冲减的所得税费用10)×20%

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温馨提示:(400免费咨询电话使用方法:先拨前10位主机号,听到提示音后再拨后面的5位分机号,咨询师将为您解答有关校区、课程、师资、收费等详情,或预约对孩子学业及学习能力进行免费测评,咨询时间为周一至周日(周六周日不休息)。以上电话仅供咨询相关课程,恕不接待应聘、商务、投诉、找人等其它事宜。)

2、资产评估师考试试题《财务会计》每日一练:资产负债表(5.12)

评估师考试频道为大家推出【2017年评估师考试课程!】考生可点击以下入口进入免费试听页面!足不出户就可以边听课边学习,为大家的梦想助力!【手机用户】→点击进入免费试听>>【电脑用户】→点击进入免费试听>> 小编推荐:2017年资产评估师考试试题每日一练汇总(5.12)单选题

2012年12月31日,a公司库存原材料——b材料的账面价值(即成本)为120万元,市场价格总额为110万元,该材料用于生产k型机器。由于b材料市场价格下降,k型机器的销售价格由300万元下降为270万元,但生产成本仍为280万元,将b材料加工成k型机器尚需投入160万元,预计销售费用及税金为10万元,则2012年年底b材料计入当期资产负债表存货项目的金额为( )万元。

a.110

b.90

c.120

d.100

【正确答案】d

【答案解析】k型机器的可变现净值=270-10=260(万元),k型机器的可变现净值小于其成本280万元,即b材料的价格下降表明k型机器的可变现净值低于成本,因此b材料应按其可变现净值与成本孰低计量。

b材料的可变现净值=270-160-10=100(万元),小于成本120万元,应计提20万元的跌价准备,b材料按照100万元列示在2012年12月31日资产负债表的存货项目中。

3、2020年一级建造师《工程经济》高频考点:资产负债表内容

【导语】2020年一级建造师《工程经济》涉及考点比较多,记忆起来也比较困难。为此我们对这些知识点进行梳理。今天为大家整理了2020年一级建造师《工程经济》高频考点:资产负债表内容,希望对大家有所帮助。

2020年一级建造师《工程经济》高频考点:资产负债表内容

资产负债表的主要内容包括企业资产、负债以及所有者权益的总体规模和结构。在资产负债表中有两部分内容:第一部分是资产类,企业资产按其“流动性”(即把资产转换成现金所需要的时间)大小顺序排列,分为流动资产和非流动资产列示;第二部分是负债类,它们按债务必须支付的时间顺序排列,分为流动负债和非流动负债列示。

1.流动资产

资产满足下列条件之一的资产:

(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

(2)主要为交易目的而持有。

(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现。

(4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

2.非流动资产

流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,并应按其性质分类列示。

3.流动负债

负债满足下列条件之一的负债:

(1)预计在一个正常营业周期中清偿。

(2)主要为交易目的而持有。

(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

4.非流动负债

流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。

不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债仍应归类为流动负债。

如果本年要偿还,则为流动,否则为非流动。

4、资产负债表日后事项的会计处理

资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。这一情况要怎么做会计处理?下面是小编为你整理的资产负债表日后事项的会计处理方法,希望对你有帮助。

资产负债表日后事项的会计处理方法

资产负债日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间(以下简称日后时期)发生的,需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况;有的虽然不影响财务报告,但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。因此,企业对日后事项进行正确的会计处理对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。对日后事项进行会计处理,关键是要掌握好以下几个方面:

一、日后时期的界定

《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期,即批准的日期。例如:某公司2007年度财务报告于2008年2月20日编制完成,2008年4月10日经中介机构出具了审计报告,董事会于2008年4月15日批准财务报告可以对外公布,则日后时期为2008年1月1日至2008年4月15日。但有时候因需经股东大会审议等原因,董事会批准与实际对外公布间隔时间较长,在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或披露的,董事会则应重新批准。此时,日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。

二、正确区分两类不同的日后事项

正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间,凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前,而在日后时期获得新的或进一步的证据证实,即原因出现或存在于资产负债表日之前,结果出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题,在日后时期退回;又如资产负债表日前已提起的诉讼,法院在日后时期作了赔偿判决,则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项,如日后时期发生的巨额对外投资,日后时期所持证券市价严重下跌等,因其发生和影响结果均在日后时期,则属非调整事项,应在报表附注中披露。

三、日后事项的调整

对于应调整的日后事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理,并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转,损益类科目也已无余额,因此对日后事项的调整有其特殊之处:

1.对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注以及相关附表的相关项目进行调整,但对账项的账簿记录不加调整,反映在日后时期所属年度的账户中。

2.调整时的科目使用分几种情况。涉及损益事项的所有损益类科目均通过"以前年度损益调整"科目核算;涉及利润分配的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算;既不涉及损益又不涉及利润分配的事项,直接调整各相关科目。

3.分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象。比如销售退回调整时,涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等,在调整时均在“以前年度损益调整”科目反映。但在调整利润表时,则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。

【例】甲公司2007年11月销售给乙公司产品一批,销售价格100 000元(不含税),销售成本80000元,货款于12月对账日尚未收到。2008年2月,因产品质量问题,经协商乙公司将该批产品全部退回。此时,甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中,甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。

调整销售收入

借:以前年度损益调整

100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)

17000

贷:应收账款

117 000

调整销售成本

借:库存商品

80 000

贷:以前年度损益调整

80 000

调整所得税

借:应交税费——应交所得税

6 600

贷:以前年度损益调整

6 600

将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借:利润分配——未分配利润

13 400

贷:以前年度损益调整

13 400

调整利润分配

借:盈余公积

2010

贷:利润分配——未分配利润

2010

然后,调整2007年度会计报表如下:

调整资产负债表相关项目:应收账款减117000元,库存商品增80000元,应交税金减23600元,未分配利润减11390元,盈余公积减2010元。调整利润表相关项目:主营业务收入减100000元,主营业务成本减80000兀,所得税减6600元,净利润减13400元。

四、与其他会计准则的关系

1.与《企业会计准则第13号——或有事项》的关系。认定或有事项是在资产负债表日,而日后事项的确认是在日后时期,因此有些或有事项在日后时期可能已成为日后事项,这时就应按日后事项准则处理。

2.与《企业会计准则第14号——收入》的关系。日后事项中的销售退回,既包括报告年度销售的商品在日后时期退回的,也包括报告年度前销售在日后时期退回的商品。只要是日后时期退回的,均按日后事项准则的规定进行处理。但上述销售的商品如在年度财务报告批准报出日以后退回的,则应根据《企业会计准则第14号——收入》的处理原则进行处理。即冲减退回当月的销售收入和销售成本,不再调整报告年度的相关报表和附注,而是体现在退回年度的会计报表中。

3.与《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的关系。对于在日后时期发现的报告年度的会计差错,应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的,所不同的是在报表的调整上。按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目的,而按照会计差错更正准则的处理则不调整报告期会计报表,而是在账务调整年度编制会计报表时,调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。

资产负债表日后事项的披露

第九条 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息:

(一)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

按照有关法律、行政法规等规定,企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的,应当披露这一情况。

(二)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的,应当说明原因。

第十条 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据,应当调整与之相关的披露信息。

资产负债表日后销售退回的会计处理方法

资产负债表日后发生的销售退回,既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回,也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后退回,资产负债表所属期间或以前期闻所售商品在资产负债表日后退回,应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项,可能发生于年度所得税汇算清缴前,也可能发生于年度所得税汇算清缴后,其区别在于是否可以调整报告年度的“应交税费——应交所得税”。

【例1】甲公司20x7年11月20日销售一批商品给乙公司,取得收入50万元(不含增值税,增值税税率为17%),甲公司发出商品后,按正常情况确认收入,并结转成本40万元,20x7年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司对应收账款计提坏账准备1万元(税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除,这是2008年度与2007年度关于计提坏账准备能否税前扣除的政策性差异,2008年度不允许税前扣除,2007年度允许部分税前扣除)。20x8年1月20日,由于产品质量问题,本批货物被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。甲公司20x8年2月24日完成20x7年度所得税汇算清缴,公司适用的所得税税率为25%,财务报告批准报出日为20x8年3月27日。

(1)20x8年3月20日,调减20x7年销售收入。

借:以前年度损益调整

500000

应交税费——应交增值税

85000

贷:应收账款——乙公司

585000

(2)调减20x7年销售成本。

借:库存商品

400000

贷:以前年度损益调整

400000

(3)调减20x7年资产减值损失及计提的坏账准备。

借:坏账准备

10000

贷:以前年度损益调整

10000

(4)由于坏账准备已冲销,20x7年年末根据应收账款账面价值与计税基础差异确认的递延所得税资产也应冲销。

借:以前年度损益调整

2500

贷:递延所得税资产

2500

(5)由于销售退回发生在所得税汇算清缴前,因此应调减报告年度(20×7年度)的应纳税所得额100000元(500000-400000)及所得税费用,同时调减“应交税费——应交所得税”。

借:应交税费——应交所得税

25000

贷:以前年度损益调整

25000

(6)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

借:利润分配——未分配利润

67500

贷:以前年度损益调整

67500

(7)由于留存收益减少相应调减盈余公积。

借:盈余公积

6750

贷:利润分配——未分配利润

6750

【例2】承例1,假定销售退回发生在20x8年3月10日。

此时应调整报告年度(20x7年度)会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度(20x8年度)的纳税调整事项。

调整20x7年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、递延所得税费用、将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户及调减盈余公积的分录都与例1相同。不同在于分录(5)。本例中,调整由于销售退回20x7年度应纳税所得额应调减100000元(500000-40000),但由于20x7年度所得税汇算清缴已结束,应作为20x8年度的纳税调整事项,20x7年度形成可抵扣暂时性差异100000元、递延所得税资产25000元。会计处理为:

借:递延所得税资产

25000

贷:以前年度损益调整

25000

两例中分录(5)的不同之处在于:售后退回发生在所得税汇算清缴前,应调减报告年度的“应交税费——直交所得税”及“所得税费用”;售后退回发生在所得税汇算清缴后,报告年度形成“递延所得税资产”及相应调减“所得税费用”。

需要说明的是:

(1)资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退回属于调整事项,由于发生在报告年度的次年,报告年度的有关账目已经结转,特别是损益类账户结账后已无余额,应通过“以前年度损益调整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、递延所得税费用,同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准备、递延所得税资产等。

(2)新税法下计提坏账准备形成的资产减值损失不允许税前扣除,坏账准备的计提与冲销,可抵扣暂时性差异的形成与消失,不影响报告年度应纳税所得额的计算。

(3)销售退回发生在所得税汇算清缴前,应调减报告年度的应交税费及所得税费用;销售退回发生在所得税汇算清缴后。应调整本年度的应纳税所得额,报告年度形成可抵扣暂时性差异及递延所得税资产。

(4)售后退回导致留存收益减少,应将减少的留存收益从“以前年度损益调整”账户转入“利润分配——未分配利润”,结转后,“以前年度损益调整”账户应无余额。

(5)由于留存收益减少,相应盈余公积也应调减。 猜你感兴趣: 1.会计调整事项的会计处理原则及方法探究 2.销售收入的会计分录该怎么做 3.因质量被扣款的会计分录怎么做 4.未决诉讼和未决仲裁的会计处理 5.年度财务会计报告的内容包括什么

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